为保障国家税收利益、保护纳税人等行政相对人合法权益，进一步规范税收强制执行中抵税财物的拍卖、变卖行为，税务总局在深入调研、广泛听取意见建议基础上，研究形成《抵税财物拍卖、变卖办法（征求意见稿）》，现向社会公开征求意见。

此次公开征求意见的起止时间为2026年11月2日至2026年12月1日。公众可通过以下途径和方式提出意见：

1.登录国家税务总局网站（网址：https://www.chinatax.gov.cn），进入首页主菜单“互动交流-意见征集”栏目提出意见。

2.通过信函方式将意见邮寄至：北京市西城区枣林前街68号国家税务总局征管和科技发展司（邮政编码100053），请在信封上注明“《抵税财物拍卖、变卖办法》征求意见”字样。

附件：

1.抵税财物拍卖、变卖办法（征求意见稿）

2.关于《抵税财物拍卖、变卖办法（征求意见稿）》的起草说明

国家税务总局

2026年11月2日

抵税财物拍卖、变卖办法

（征求意见稿）

第一章总则

第一条 为了规范税收强制执行中抵税财物的拍卖、变卖行为，保障国家税收收入，保护纳税人、扣缴义务人以及有关单位和个人的合法权益，维护市场公平竞争秩序，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和有关法律、行政法规规定，制定本办法。

第二条  税务机关拍卖、变卖抵税财物，以拍卖、变卖所得抵缴税款（含教育费附加、地方教育附加，下同）、滞纳金、罚款的行为，适用本办法。

拍卖是指税务机关将抵税财物依法委托拍卖机构，以公开竞价的形式，将特定财物转让给最高应价者的买卖方式。

变卖是指税务机关将抵税财物委托商业企业代为销售、责令被执行人限期处理或由税务机关变价处理的买卖方式。

抵税财物是指被税务机关依法实施税收强制执行而查封、扣押或者按照规定应强制执行的已设置纳税担保物权的商品、货物、其他财产或者财产权利。

被执行人是指税务机关依法实施行政强制的纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人等税务行政相对人。

第三条 拍卖或者变卖抵税财物应当依法进行，并遵循公开、公平、公正、效率、诚实信用的原则。

第四条 有下列情形之一的，税务机关依法进行拍卖、变卖：

（一）实施税收强制措施后，限期期满仍未缴纳税款、滞纳金的；

（二）设置纳税担保后，限期期满仍未缴纳所担保的税款、滞纳金的；

（三）逾期不按规定履行税务处理决定的；

（四）逾期不按规定履行税务行政复议决定的；

（五）逾期不按规定履行税务行政处罚决定的；

（六）其他经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款、滞纳金的。

对前款第三项至第六项情形进行强制执行时，在拍卖、变卖之前（或同时）依法进行查封、扣押。

第五条 税务机关按照拍卖优先的原则确定抵税财物拍卖、变卖的顺序：

（一）委托依法成立的拍卖机构拍卖；

（二）无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以委托商业企业代为销售，或者责令被执行人限期处理；

（三）无法委托商业企业销售，被执行人也无法处理的，由税务机关变价处理。

国家禁止自由买卖的商品、货物、其他财产，应当交由有关单位按照国家规定的价格收购。

第六条 税务机关拍卖、变卖抵税财物时按下列程序进行：

（一）制作税收强制执行决定书，经县以上税务局（分局）局长批准后依法送达。

依照法律、行政法规规定需要经过审批才能转让的物品或财产权利，在拍卖、变卖前，应当依法办理审批手续。

（二）查实需要拍卖或者变卖的抵税财物。在拍卖或者变卖前，应当审查所查封、扣押抵税财物清单，查实被执行人与抵税财物的权利关系，核对盘点需要拍卖或者变卖的抵税财物是否与收据或清单一致。

（三）按照本办法规定的顺序和程序，委托拍卖、变卖，填写拍卖（变卖）财产清单，与拍卖机构签订委托拍卖合同，与受委托的商业企业签订委托变卖合同，对被执行人依法送达税务事项通知书，并按规定结算价款。

（四）以拍卖、变卖收入支付应当由被执行人依法承担的查封、扣押以及拍卖、变卖过程中的费用。

（五）拍卖、变卖收入支付有关费用后抵缴未缴的税款、滞纳金，并按规定抵缴罚款。剩余部分应当在3个工作日内退还被执行人。

（六）税务机关应当通知被执行人将拍卖、变卖全部收入计入当期销售收入额，并在规定的申报纳税期限内申报缴纳各种应纳税款。

拍卖、变卖所得不足抵缴税款、滞纳金、罚款的，税务机关应当继续追缴。

第七条 税务机关依法中止或终止行政强制执行的，应当及时通知拍卖机构、受托变卖的商业企业和被执行人。拍卖机构、受托变卖的商业企业和被执行人收到通知后，应当立即停止拍卖、变卖。

中止执行的事由消失后，需要继续拍卖、变卖的，税务机关应当在十五日内通知拍卖机构、受托变卖的商业企业和被执行人恢复拍卖、变卖。

第八条 拍卖、变卖抵税财物，由县以上税务局（分局）组织进行。变卖鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物时，经县以上税务局（分局）局长批准，可以由县以下税务机关进行。

第九条  拍卖、变卖抵税财物进行时，应当通知被执行人到场；被执行人未到场的，不影响执行。

第十条 税务机关及其工作人员不得参与抵税财物的竞买或收购，也不得委托他人为其竞买或收购。

第十一条 税务机关加强与相关部门涉税信息共享和协作配合，保障抵税财物拍卖、变卖活动依法有序开展。

第二章拍卖

第十二条 依照《中华人民共和国拍卖法》和《中华人民共和国公司法》等法律、行政法规设立并取得相关拍卖业务许可的拍卖企业可以参与抵税财物的拍卖。

税务机关可以参考拍卖企业资质等级，委托具有相应资质的拍卖机构在有关管理部门确定的统一交易场所或者网络平台上进行拍卖。

第十三条 抵税财物除有市场价或其价格依照通常方法可以确定的外，应当由依法设立并具有相应资质的评估鉴定机构进行质量鉴定和价格评估，并将鉴定、评估结果通知被执行人。

拍卖抵税财物应当确定保留价，保留价即为起拍价。保留价由税务机关与被执行人协商确定，协商不成的，由税务机关参照不低于市场价、出厂价或者评估价的百分之七十确定。

第十四条 委托拍卖的文物，在拍卖前，应当经文物行政管理部门依法鉴定、许可。

第十五条 被执行人应当向税务机关说明抵税财物的瑕疵，税务机关应当向拍卖机构说明拍卖标的的来源和了解到的瑕疵。

第十六条 拍卖机构接受委托后，未经委托拍卖的税务机关同意，不得委托其他拍卖机构拍卖。

第十七条 税务机关应当在作出拍卖决定后10日内委托拍卖。

第十八条 税务机关应当向拍卖机构提供下列材料：

（一）税务机关单位证明及委托拍卖的授权委托书；

（二）税收强制执行决定书；

（三）拍卖（变卖）财产清单；

（四）抵税财物质量鉴定与价格评估结果；

（五）与拍卖活动有关的其他资料。

第十九条税务机关应当与拍卖机构签订书面委托拍卖合同。委托拍卖合同应当载明以下内容：

（一）税务机关及拍卖机构的名称、住所、法定代表人姓名；

（二）拍卖标的的名称、规格、数量、质量、存放地或者坐落地、新旧程度或者使用年限等；

（三）拍卖的时间、地点，拍卖标的交付或转移的时间、方式，拍卖公告的方式及其费用的承担；

（四）拍卖价款结算方式及价款给付期限；

（五）佣金标准及其支付的方式、期限；

（六）违约责任；

（七）双方约定的其他事项。

第二十条 拍卖一次流拍后，应当进行第二次拍卖。

经过流拍再次拍卖的，保留价应当不低于前次拍卖保留价的三分之二。

第二次拍卖仍然流拍的，税务机关应当将抵税财物进行变卖，以抵缴税款、滞纳金、罚款。

第二十一条 税务机关可以自行办理委托拍卖手续，也可以由其上级税务机关代为办理拍卖手续。

第三章变卖

第二十二条 下列无法委托拍卖或者不适于拍卖的抵税财物，可以交由商业企业代为销售或责令被执行人限期处理，进行变卖：

（一）鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物；

（二）经拍卖程序二次流拍的抵税财物；

（三）拍卖机构不接受拍卖的抵税财物。

第二十三条 变卖抵税财物的价格，应当参照同类商品的市场价、出厂价，遵循公平、合理、合法的原则确定。变卖未经拍卖的抵税财物，税务机关应当与被执行人协商是否需要请评估机构进行价格评估，被执行人认为需要的，税务机关应当委托评估机构进行评估，按照评估价确定变卖价格。

对有政府定价的抵税财物，由政府价格主管部门，按照定价权限和范围确定价格。对实行政府指导价的抵税财物，按照定价权限和范围规定的基准价及其浮动幅度确定。

经拍卖流拍的抵税财物，其变卖价格应当不低于最后一次拍卖保留价的三分之二。

第二十四条 委托商业企业变卖的，税务机关应当与商业企业签订委托变卖合同，按本办法第二十三条规定的核价方式约定变卖价格。委托变卖合同应当载明下列内容：

（一）税务机关及商业企业的名称、住所、法定代表人姓名；

（二）变卖抵税财物的名称、规格、数量、质量、存放地或坐落地、新旧程度或使用年限等；

（三）变卖抵税财物的时间、地点及其费用的承担；

（四）变卖价款结算方式及价款给付期限；

（五）违约责任；

（六）双方约定的其他事项。

第二十五条 抵税财物委托商业企业代为销售15日后，无法实现销售的，税务机关应当第二次核定价格，由商业企业继续销售，第二次核定的价格应当不低于首次核定价格的三分之二。

不动产、大型机械设备等销售周期较长的抵税财物可以适当延长第一次销售时间，最长不超过60日。

第二十六条 无法委托商业企业销售，被执行人也无法处理的，税务机关应当进行变价处理。

有下列情形之一的，属于无法委托商业企业代为销售：

（一）税务机关与两家（含两家）以上商业企业联系协商，不能达成委托销售的；

（二）经税务机关公开征求代售单位，自征求公告发出之日起10日内无应征单位或个人，或应征之后未达成代售协议的；

（三）已达成代售协议的商业企业在经第二次核定价格后15日内仍无法售出税务机关委托代售的抵税财物的。

被执行人无法处理，包括拒绝处理、逾期不处理等情形。

第二十七条 税务机关变价处理时，按照本办法第二十三条规定的原则以不低于前两种变卖方式定价的三分之二确定价格。

税务机关实施变价处理前，应当在新闻媒体上公告，根据需要，可以在办税服务厅、税务机关网站上公告，说明抵税财物的名称、规格、数量、质量、新旧程度或使用年限、变卖价格、变卖时间等事项；登出公告10日后实施变价处理。

实施变价处理10日后仍没有成交的，税务机关可以重新核定价格，再次发布公告，组织变价处理。再次核定的价格不得低于首次定价的三分之二。

经过二次变价处理仍未实现变卖的，以市场可接受的价格进行变卖。

第四章税款的实现和费用的支付

第二十八条 以拍卖、变卖收入抵缴未缴的税款、滞纳金、罚款和支付相关费用时按照下列顺序进行：

（一）拍卖、变卖费用。由被执行人承担拍卖、变卖所发生的费用，包括查封、扣押活动中和拍卖或者变卖活动中发生的依法应由被执行人承担的费用，具体为：仓储费、运杂费、评估费、鉴定费、拍卖服务费、支付给变卖企业的手续费、交易过程中产生的税费以及其他依法应由被执行人承担的费用。

拍卖物品的买受人未按照约定领受拍卖物品的，由买受人支付自应领受拍卖财物之日起的保管费用。

（二）未缴的税款、滞纳金。

（三）罚款。下列情况可以用拍卖、变卖所得抵缴罚款：

1.被执行人主动用拍卖、变卖所得抵缴罚款的；

2.对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产进行整体查封、扣押、拍卖，以拍卖所得抵缴未缴的税款、滞纳金时，连同罚款一并抵缴；

3.被执行人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以强制执行，抵缴罚款。

第二十九条 拍卖或者变卖实现后，税务机关在结算并收取价款后3个工作日内，办理税款、滞纳金或者罚款的入库手续。

被执行人应当开具发票，将拍卖、变卖全部收入计入当期销售收入额，并在规定的申报纳税期限内申报缴纳税款。

第三十条拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款后有余额的，税务机关应当自办理入库手续之日起3个工作日内退还被执行人。

第三十一条 拍卖、变卖结束后，税务机关制作拍卖、变卖结果通知书，拍卖、变卖查封、扣押的抵税财物清单一式两份，一份税务机关留存，一份交被执行人。

第三十二条 被执行人在拍卖、变卖成交前缴清了税款、滞纳金、罚款的，税务机关应当终止拍卖或者变卖活动，税务机关将抵税财物退还被执行人，查封、扣押以及拍卖或者变卖已经产生的费用由被执行人承担。

被执行人拒不承担上述相关费用的，继续进行拍卖或者变卖，以拍卖、变卖收入扣除被执行人应承担的查封、扣押、拍卖或者变卖费用后，剩余部分税务机关在3个工作日内返还被执行人。

第三十三条 对抵税财物经鉴定、评估为不能或不适于进行拍卖、变卖的，税务机关应当终止拍卖、变卖，并将抵税财物返还被执行人。

对抵税财物经拍卖、变卖程序而无法完成拍卖、变卖实现变价抵税的，税务机关应当将抵税财物返还被执行人。

抵税财物无法或不能返还被执行人的，税务机关应当经专门鉴定机构或公证部门鉴定或公证，报废抵税财物。

因本条第一款、第二款情形产生的仓储费、运杂费、评估费、鉴定费、拍卖服务费、支付给变卖企业的手续费，应当由被执行人承担。

被执行人应缴纳的税款、滞纳金、罚款和应支付的费用，由税务机关采取其他措施继续追缴。

第五章法律责任

第三十四条 拍卖、变卖过程中，严禁向被执行人摊派、索取任何不合法费用。税务人员在拍卖、变卖过程中，向被执行人摊派、索取不合法费用的，依法给予处分；税务机关及其工作人员参与抵税财物的竞买或收购，或者委托他人竞买或收购，依法给予处分。

第三十五条 税务人员有不依法对抵税财物进行拍卖或者变卖，或者擅自将应该拍卖的改为变卖的，在变卖过程中擅自将应该委托商业企业变卖、责令被执行人自行处理的由税务机关直接变价处理的行为，依法给予处分；给被执行人造成损失的，由批准拍卖或者变卖的税务机关赔偿其直接损失。

税务机关可以向直接责任人追偿部分或全部直接损失。对有故意或重大过失的责任人员依法给予处分。

第三十六条 因税务机关违法对查封、扣押的抵税财物造成损失的，由造成损失的税务机关负责赔偿直接损失。

税务机关赔偿损失后，应当责令有故意或者重大过失的工作人员、受委托的组织或者个人承担部分或者全部赔偿费用。

第三十七条 受税务机关委托的拍卖机构或商业企业违反拍卖合同或变卖合同的约定进行拍卖或变卖的，或者违反保密义务泄露受委托拍卖、变卖过程中获取的被执行人的商业秘密、个人隐私及其他应当保密的信息，或者与被执行人、竞买人恶意串通的，依照合同的约定承担违约责任；合同无约定的，依照法律的规定承担违约责任；其行为构成违法的，依法承担法律责任。

第三十八条抵税财物在被查封、扣押前，已经设置担保物权而被执行人隐瞒的，或者有瑕疵、质量问题而被执行人隐瞒的，由被执行人承担查封、扣押、拍卖、变卖活动产生的费用，并依法承担法律责任。

第三十九条拍卖成交后，买受人未按照约定支付拍卖价款，或者拒不履行约定义务的，已交纳的保证金不予退还；依次用于支付拍卖产生的费用损失、弥补重新拍卖价款低于原拍卖价款的差价后，剩余部分退还买受人。

第六章附则

第四十条 税务机关追缴纳税人骗取国家出口退税以及其他退税款的，适用本办法规定。

第四十一条 本办法自年月日起施行。原《抵税财物拍卖、变卖试行办法》（国家税务总局令第12号）同时废止。

附件：1.拍卖变卖结果通知书

2.拍卖变卖抵税财物清单

3.返还抵税财物通知书

4.返还抵税财物清单

关于《抵税财物拍卖、变卖办法（征求意见稿）》

的起草说明

为深入贯彻党的二十届三中、四中全会精神，落实中办、国办《关于进一步深化税收征管改革的意见》，深入推进数字化转型条件下的税费征管“强基工程”，进一步规范抵税财物拍卖、变卖行为，保护纳税人、扣缴义务人等税务行政相对人的合法权益，保障国家税收收入，税务总局对《抵税财物拍卖、变卖试行办法》（国家税务总局令第12号，以下简称《办法》）进行修订，形成《办法（征求意见稿）》。现将有关情况说明如下：

一、修订的必要性

现行《办法》于2005年7月1日起施行，在规范抵税财物变现、维护国家税收利益方面发挥了重要作用。随着经济社会发展和征管形势变化，《办法》部分规定与税收征管实践、新出台或修订的法律法规不相适应的问题日益凸显，亟需进行修订。主要表现在：

一是没有与新出台的法律法规做好衔接，不利于规范执法和保护税务行政相对人合法权益。2011年《行政强制法》出台，2015年《拍卖法》修正，2020年《民法典》颁布，对抵税财物拍卖、变卖活动的参与主体、费用承担、程序规则、权利保护等方面产生直接影响，特别是《办法》规定空白或与之形成冲突时，易造成执法不统一，损害纳税人等税务行政相对人合法权益。二是没有跟进拍卖、变卖活动新发展，不利于提升工作质效。随着数字经济快速发展，网络拍卖、线上交易等新模式成为财物处置的主流方式，《办法》要求委托政府指定的拍卖机构等规定严重滞后，一定程度影响了税务机关强制执行效能。此外，近年来司法拍卖快速发展，在拍卖机构选定、网络司法拍卖规则、流拍处置、买受人悔拍处理等环节已形成较为成熟的做法，通过修订《办法》吸收借鉴，有利于进一步提高抵税财物拍卖、变卖的科学性、规范性。

二、修订过程及征求意见情况

按照工作安排，税务总局自2025年11月启动《办法》修订工作，在深入浙江、湖南、四川等省份开展调研、听取意见建议基础上，形成修订初稿，并完成税务系统内部征求意见工作，不断修改完善条款。同时，为提升《办法》修订的针对性、科学性，税务总局还与行业协会开展座谈，听取意见建议，就拍卖机构的选定、科学设置保留价等重点问题深入交流。

三、修订的主要内容

现行《办法》共6章39条，此次修订在保留章节结构基础上，新增3条、删除1条、修改33条，修改后共6章41条。主要修改内容如下：

（一）完善立法基本原则。引入民法“诚实信用”原则，引导各方主体诚信参与拍卖、变卖活动（第3条）。

（二）完善适用主体和抵偿范围。进一步加强对相对人合法权益的保护，将“保护纳税人合法权益”扩展为“保护纳税人、扣缴义务人以及有关单位和个人的合法权益”（第1条）。统一执法口径，明确拍卖、变卖所得可抵偿的税款包括教育费附加、地方教育附加，并依法将罚款纳入抵偿范围（第2条）。

（三）优化拍卖机构确定及拍卖方式。推动全国统一大市场建设，取消委托当地商业企业代为销售的地域限制（第5条）。考虑到实践中地方政府基本已不再指定拍卖机构，参考司法、海关部门做法，将“拍卖由财产所在地的省、自治区、直辖市的人民政府和设区的市的人民政府指定的拍卖机构进行拍卖”修改为税务机关可参考拍卖企业资质等级择优委托依法成立的拍卖机构；同时，规定相关拍卖机构可以在统一的交易场所或者网络平台进行拍卖，明确抵税财物网络拍卖合法地位，解决基层执法困惑（第12条）。

（四）优化定价规则及拍卖、变卖流程。增加“保留价即为起拍价”规定，明确保留价不得低于市场价、出厂价或者评估价的70%底线，避免0元起拍等情况，保障国家税收利益与被执行人财产权益（第13条）。衔接《行政强制法》《拍卖法》，增加抵税财物拍卖、变卖中止、终止相关规定，加强对参与方合法权益保护（第7条）；引导税务机关推动并加强部门协作，破解“过户难”等实践中存在的突出问题（第11条）；参考司法部门做法，确立“拍卖优先、两次拍卖”规则，取消一次流拍后税务机关可与被执行人协商直接变卖的规定，进一步降低执法风险（第20条、第22条）；区分直接变卖与流拍后变卖场景，避免流拍后重复评估（第23条）；延长不动产、大型机械设备等第一次销售周期至60日，提高成交率（第25条）；明确税务机关组织变价处理，必须通过新闻媒体进行公告，并根据需要可以选择办税服务厅、税务机关网站进行公告（第27条）；明确买受人悔拍后保证金处理规定，避免行政资源浪费和后续争议（第39条）。

（五）优化抵偿顺序及费用承担规则。为保障拍卖、变卖过程中的新生税费及时缴纳，明确“交易过程中产生的税费”作为拍卖、变卖费用第一顺位抵偿（第28条）。依照《行政强制法》规定，明确查封、扣押产生的保管费用由税务机关承担（第6条、第28条、第32条）；压实被执行人主体责任，规定实现拍卖、变卖收入后，其应当开具发票，并按规定申报缴纳税款（第29条）。

（六）健全法律责任体系。衔接《监察法》《公职人员政务处分法》，将“行政处分”统一修改为“处分”（第34条、第35条）；依据《国家赔偿法》明确税务机关内部追偿对象为有故意或者重大过失的工作人员、受委托的组织或者个人（第36条）；增加受托拍卖机构违反保密义务、与相关方恶意串通的追责条款，强化对相关方隐私与合法权益的保护（第37条）。

（七）规范配套文书。考虑到税务总局统一制定并优化了《税收强制执行决定书》，已涵盖“拍卖、变卖适用”，删除《办法》配套的“拍卖（变卖）抵税财物决定书”，统一基层执行（第6条、第18条）。

此外，修订稿还作了其他文字修改。